Учет пожарной сигнализации

Учет пожарной сигнализации

Про учет пожарной сигнализации на страницах нашего журнала писали не раз, но все же у бухгалтеров возникают вопросы по данной теме. Рассмотрим в статье основные моменты, на которые необходимо обратить особое внимание, приобретая данный вид нефинансовых активов.

Объект учета.

Пожарная сигнализация – совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты (Закон о требованиях пожарной безопасности[1]).

Система пожарной сигнализации представляет собой:

совокупность установок пожарной сигнализации, смонтированных на одном объекте и контролируемых с общего пожарного поста (Закон о требованиях пожарной безопасности);

совокупность взаимодействующих друг с другом технических средств, объединенных линиями связи и предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации, формирования команд управления автоматическими установками систем противопожарной защиты (Временные методические рекомендации по проверке систем и элементов противопожарной защиты зданий и сооружений при проведении мероприятий по контролю (надзору), утвержденные МЧС 03.07.2014).

Минфин в Письме от 21.06.2019 № 02-08-10/46506 разъяснил, что при принятии к учету пожарной сигнализации необходимо исходить из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности производимых расходов с учетом требований СГС «Основные средства»[2].

В соответствии с п. 7, 10 СГС «Основные средства», руководствуясь приведенной терминологией, систему пожарной сигнализации можно учитывать:

в составе основных средств;

единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой одно целое.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, система пожарной сигнализации принимается к учету единым инвентарным объектом, которому необходимо присвоить инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений СГС «Основные средства» и Инструкции № 157н[3] (п. 9 СГС «Основные средства»).

Первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость системы пожарной сигнализации определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом законодательства РФ по исчислению НДС, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 0 106 00 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» и могут включать следующие затраты (п. 15 СГС «Основные средства», разд. 5 Письма Минфина РФ № 02-07-07/84237[4]):

а) цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), исключая полученные скидки (вычеты, премии, льготы);

б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации, в том числе:

государственные пошлины и другие расходы на уплату обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;

суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта основных средств;

затраты на доставку;

затраты на установку и монтаж;

затраты на проверку надлежащего функционирования объекта основных средств за вычетом доходов от продажи изделий, которые произведены до момента приведения объекта основных средств в состояние, в котором он пригоден для использования.

ОКОФ и счет учета.

Напомним, основные средства объединяются (п. 53 Инструкции № 157н):

по группам имущества (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество в концессии);

по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ[5].

В частности, систему пожарной сигнализации можно отнести к коду 330.26.30.50 «Устройства охранной или пожарной сигнализации и аналогичная аппаратура» группы «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» ОКОФ.

Данный код соответствует 6-й амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 10 лет до 15 лет включительно)[6].

Таким образом, система пожарной сигнализации в казенном учреждении учитывается на счете 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» (п. 38, 53 Инструкции № 157н, п. 4 Инструкции № 162н[7]).

Амортизация.

Пункт 36 СГС «Основные средства» предусматривает три метода начисления амортизации на основные средства. Учреждению необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике. Таким образом, на пожарную сигнализацию амортизация будет начисляться в том порядке, какой установлен в учреждении для основных средств.

Метод начисления амортизации

Порядок начисления

Равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива

Метод уменьшаемого остатка

Определение годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого учреждением и установленного им в соответствии с его учетной политикой

Пропорционально объему продукции

Начисление суммы амортизации, основанное на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. При данном методе сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств

Срок полезного использования системы пожарной сигнализации можно определить исходя:

а) из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала. При этом по объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ № 1 в 1 – 9-ю амортизационные группы, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп;

б) из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию охранной системы, и (или) на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом, например:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;

гарантийного срока использования объекта.

Амортизация на систему пожарной сигнализации стоимостью:

свыше 100 000 руб. – начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;

до 10 000 руб. включительно – не начисляется;

от 10 000 до 100 000 руб. включительно – начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию.

Применение КОСГУ.

Приведем особенности применения статей (подстатей) КОСГУ при отражении затрат, связанных с приобретением и функционированием системы пожарной сигнализации, в соответствии с п. 10.2.5, 10.2.8, 11.1, 11.4.6, 11.4.7 Порядка № 209н[8].

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Оплата договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с устранением неисправностей пожарной сигнализации

225 «Работы, услуги по содержанию имущества»

Установка (расширение) пожарной сигнализации (включая приведение в состояние, в котором она пригодна к эксплуатации), в том числе обустройство «тревожной кнопки», а также работы по ее модернизации (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы по которым следует относить на статью 310 КОСГУ)

228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»*

Монтаж (установка) пожарной сигнализации, расходы на который не формируют капитальные вложения

226 «Прочие работы, услуги»**

Приобретение комплектующих, составных частей, в том числе в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми и не приводящего к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и увеличению первоначальной (балансовой) стоимости основного средства

346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»***

Приобретение материалов, деталей, комплектующих и прочих изделий (для целей капитальных вложений), направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей (повышение нагрузки и (или) другие новые качества), улучшение технических характеристик (увеличение срока полезного использования и др.), увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства

347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»***

Приобретение системы пожарной сигнализации (или отдельных ее частей, относящихся к основным средствам)

310 «Увеличение стоимости основных средств»

* Если расходы осуществляются в рамках капитального ремонта в целях капитальных вложений (Письмо Минфина РФ от 21.06.2019 № 02-08-10/46506) или впоследствии повлияют на стоимость основных объектов нефинансовых активов (письма Минфина РФ от 24.07.2019 № 02-08-05/55267, от 09.08.2019 № 02-08-10/60687).

** Оплата работ (услуг) по реализации требований пожарной безопасности, установленных ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности», если эти работы (услуги) не формируют капитальных вложений (Письмо Минфина РФ от 21.06.2019 № 02-08-10/46506) или расходы не связаны с формированием стоимости нефинансовых активов (Письмо Минфина РФ от 07.06.2019 № 02-08-10/42093).

*** Оплата проведенных работ отражается по подстатье 228 «Услуги, работы для целей
капитальных вложений» КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 26.07.2019 № 02-08-05/56168).

Бухгалтерские записи.

Согласно п. 7, 102, 111 Инструкции № 162н приобретение системы пожарной сигнализации и ее содержание отражаются проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

В рамках одного договора: приобретение и монтаж системы пожарной сигнализации

Отражены суммы поставленных поставщиком материальных ценностей и оказанных услуг

Принята к учету система пожарной сигнализации

Оплачены услуги поставщику

В рамках нескольких договоров: отдельно приобретение системы
пожарной сигнализации и отдельно ее монтаж

Отражены суммы поставленных поставщиком материальных ценностей

Оказаны услуги монтажа и установки пожарной сигнализации

Принята к учету система пожарной сигнализации по сформированной стоимости

Оплачены поставщику поступившие материальные ценности

Оплачены услуги монтажа и установки пожарной сигнализации

Оплата услуг, не формирующих стоимость пожарной сигнализации

Оплачены оказанные услуги

Оплата ремонта пожарной сигнализации по нескольким договорам: на приобретение запасных частей, выполнение работ

Приобретены запасные части для ремонта

Оказаны услуги по ремонту

Оплата ремонтных работ в рамках одного договора

Оказаны услуги по ремонту пожарной сигнализации (стоимость запасных частей включена в общую сумму договора)

* По соответствующей подстатье КОСГУ.

[1] Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности».

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н».

[5] Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

[6] Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

[7] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[8] Порядок применения КОСГУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Оплачено за установку охранной сигнализации

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Судебная практика – это совокупность решений судов (в первую очередь высших) по различным категориям дел, играет роль вспомогательного источника права, восполняя пробелы, существующие в законодательстве.

ПРАВА ПОТРЕБИТЕЛЕЙ

Люди практически каждый день покупают какие-либо товары и услуги, но не всегда эти покупки оказываются надлежащего качества. Рассказываем, как защитить свои права, если покупка оказалась плохого качества, и вернуть свои деньги.

Для обеспечения безопасности и сохранности различных объектов имущества (зданий, отдельных помещений, автомобилей, сейфов и т.д.) применяются различные системы охранной сигнализации. Рассмотрим особенности бюджетного учета данного нефинансового актива.

Что такое охранная сигнализация? Для определения системы охранной сигнализации обратимся к ведомственным документам МВД.
Система охранной сигнализации – это совокупность совместно действующих технических средств обнаружения проникновения (попытки проникновения) на охраняемый объект, сбора, обработки, передачи и представления в заданном виде информации о проникновении (попытки проникновения) и другой служебной информации.
Техническое средство охраны – это конструктивно законченное, выполняющее самостоятельные функции устройство, входящее в состав систем охранной, тревожной сигнализации, контроля и управления доступом, охранного телевидения, освещения, оповещения и других систем, предназначенных для охраны объекта (РД 78.36.003-2002 "Инженерно-техническая укрепленность. Технические средства охраны. Требования и нормы проектирования по защите объектов от преступных посягательств", утвержденный МВД РФ 06.11.2002).

Под системой видеонаблюдения понимается совокупность совместно действующих технических средств, включающая телевизионные камеры с объективами, видеомониторы и вспомогательное оборудование, необходимое для организации видеоконтроля (Приказ МВД РФ от 16.07.2012 N 689 "Об утверждении Инструкции по организации деятельности подразделений вневедомственной охраны территориальных органов Министерства внутренних дел Российской Федерации по обеспечению охраны объектов, квартир и мест хранения имущества граждан с помощью технических средств охраны").

К сведению. Для оборудования объектов должны использоваться технические средства охраны, включенные в Перечень технических средств вневедомственной охраны, разрешенных к применению в ____ (текущем году). При отсутствии в таком перечне технических средств охраны с необходимыми для защиты объекта тактико-техническими характеристиками допускается (по согласованию с ГУВО МВД) использовать другие, имеющие российский сертификат соответствия (п. 2.6 РД 78.36.003-2002).

Данная терминология пригодится бухгалтеру для того, чтобы он в общих чертах представлял, какой именно объект предстоит поставить на бюджетный учет.
Статья КОСГУ для отражения расходов. Согласно Указаниям N 65н*(1) расходы, связанные с покупкой, установкой и обслуживанием систем охранной сигнализации, следует относить:
– на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ – расходы на приобретение системы охранной сигнализации в целом или отдельных ее приборов и аппаратуры, относящихся в целях бюджетного учета к объектам основных средств;
– на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ – расходы на приобретение (изготовление) запасных частей для ремонта охранной сигнализации;
– на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ – расходы для устранения неисправностей (восстановление работоспособности) охранной сигнализации, система вентиляции и т.п.), входящей в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
– на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ – расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), в частности охранной сигнализации, систему видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем, в том числе обустройство "тревожной кнопки", а также работы по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует отражать по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ).
Указаниями N 65н разъяснено, что при заключении договора, предметом которого является модернизация единой функционирующей системы, не являющейся инвентарным объектом (например, охранно-пожарной сигнализации, локальной вычислительной сети, телекоммуникационного узла связи и т.п.), расходы на его оплату отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов.
Счет бюджетного учета. Материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.

Как следует из приведенных ранее определений, охранная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым могут являться (п. 41, 45 Инструкции N 157н*(2)):
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Напомним, что комплексом конструктивно-сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н).
Если система охранной сигнализации состоит из нескольких нефинансовых активов, в том числе основных средств, имеющих разный срок полезного использования, отдельные элементы системы сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, следует принимать к бюджетному учету как самостоятельные инвентарные объекты (п. 45 Инструкции N 157н).
Как известно, инвентарные объекты основных средств принимаются к учету в соответствии с требованиями ОКОФ*(3), к группировке объектов основных фондов по подразделам. В частности, согласно данному документу по коду 143319290 следует отражать приборы и аппаратуру для систем охранной сигнализации в составе группы "Машины и оборудование".
Таким образом, систему охранной сигнализации необходимо учитывать в составе основных средств на счете 1 101 34 000 "Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения" (п. 4 Инструкции N 162н*(4)).
Документальное оформление. Как основное средство, поступление системы охранной сигнализации к учету оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0506001), актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031).
Амортизация. Как и на все объекты основных средств, на охранную сигнализацию нужно начислять амортизацию в следующем порядке (п. 92 Инструкции N 157н):
– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
– на объекты стоимостью до 3 000 руб. включительно – не начислять;
– на иные объекты стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Операция по начислению амортизации отражается проводкой:
Дебет счета 1 401 10 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
Кредит счета 1 104 34 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения"
Принятие к учету. В соответствии с положениями Инструкции N 162н расходы, связанные с приобретением, монтажом и обслуживанием системы охранной сигнализации, отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Формирование первоначальной стоимости системы:
– сумму затрат на приобретение оборудования;
– на сумму затрат по монтажу оборудования

Оплачено за установку охранной сигнализации

Станция «Рижская» Калужско-Рижской линии закрыта на реконструкцию

Каховская линия закрыта на реконструкцию

На станции «Октябрьская» (выход № 3) закроют на ремонт эскалатор

Пассажирам

Интерактивная схема метро

нам с тобой по пути

Помощник для пассажиров

Мобильное приложение
«Метро Москвы»

Все об оплате проезда

Личный кабинет пользователя

Привяжите карту «Тройка»
и управляйте ей онлайн

Сервисы

Помощь маломобильным пассажирам

будьте ближе к метро

Экскурсии
в метро

читайте в поездках

Склад забытых вещей

Новости

Часто задаваемые вопросы

Где можно получить карту «Тройка»?

• в кассах и автоматах по продаже проездных билетов ГУП «Московский метрополитен»;
• в кассах Московского Центрального кольца (МЦК);
• в автоматизированных киосках ГУП «Мосгортранс»;
• в кассах ОАО «Центральная ППК» и ОАО «МТ ППК».

• в сувенирных магазинах и на стойках «Живое общение» в метро;
• в салонах связи «Евросеть» и «Связной».

Как пользоваться картой «Тройка»?

На карту «Тройка» можно:

• Записать любой бумажный билет действующего тарифного меню;
• Положить деньги и сделать из карты «Тройка» электронный кошелек. При каждой поездке по Москве на любом транспорте с него спишут 42 руб.

• Безлимитный «Единый» на календарный месяц;
• Проездные билеты на провоз ручной клади сверх установленных норм (в метрополитене и монорельсовой транспортной системе);
• Единый проездной билет на 1, 2 поездки.

Как пополнить карту «Тройка»?

Карту «Тройка» можно пополнить напрямую:

• в кассах и автоматах по продаже билетов метро, монорельсовой транспортной системы и Мосгортранса;
  
• в кассах ЦППК и МТППК;
• в банкоматах Банка ВТБ (ПАО)
• через терминалы партнеров без комиссии: «Московский Кредитный Банк», «Аэроэкспресс», «МегаФон», «Велобайк» «Элекснет», «EuroPlat» и другие.
• в приложении «Метро Москвы»
• в приложении «Мой умный город»

На карту можно положить от 1 до 3000 рублей.

Пополнить карту «Тройка» удаленно можно:

• через сайт mos.ru (со счёта мобильного телефона — только для абонентов Tele2), сайт «Элекснет», «QIWI Кошелек», «Яндекс.Деньги» и личные кабинеты большинства банков;
• отправив SMS с текстом: troika<номер карты><сумма> на номер 3210 (только для абонентов Tele2).

Максимальная сумма — 2500 руб.

Что делать, если деньги не зачислились на карту «Тройка»?

При отсутствии денежных средств на ТК Тройка, пополненной удаленно, необходимо активировать ТК на желтом информационном терминале, расположенном в вестибюле станции или автомате продажи билетов.

Если вы пополняли карту «Тройка» удаленно и по какой-то причине средства не были зачислены, нужно обратиться в Сервисный центр, чтобы специалисты при вас проверили исправность карты и уточнили баланс.

Можно ли оплатить проезд банковской картой?

Турникеты и валидаторы, принимающие банковские карты есть на всех станциях метро, МЦК, монорельса и МЦД.

Стоимость проезда:

• Метро, МЦК, монорельс и МЦД зоны «Центральная» — 46 руб.
• МЦД зоны «Пригород» — 54 руб.

В течении 90 минут действует бесплатная пересадка между метро, МЦК, монорельсом и МЦД

Можно ли провести спутника по карте «Тройка»?

Где проверить срок действия билета?

Что делать, если ошибочно списали деньги за проезд с банковской карты?

При проблемах с оплатой проезда банковской картой обратитесь, пожалуйста, в банк ПАО «ВТБ», который отвечает за проведение платежных операций.

Охранная сигнализация: «два кольори мої, два кольори»

Главный вопрос: расценивать расходы на установку охранной сигнализации как отдельный объект учета или как улучшение того здания/сооружения/помещения, в котором ее смонтировали? От ответа напрямую зависит порядок отражения такой операции в учете.

Так, улучшением объекта ОС считают повышение его технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. д.), что в будущем повлечет увеличение экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования этого объекта (п. 14 П(С)БУ 7, п. 29 Методрекомендаций № 561**). На сумму расходов, связанных с улучшением объекта ОС, увеличивают его первоначальную стоимость.

Отдельным объектом ОС можно признать (п. 4 П(С)БУ 7 и п. 4 Методрекомендаций № 561):

— комплекс предметов — если они служат одной цели;

— каждый отдельный предмет такого комплекса — если он выполняет определенную самостоятельную функцию;

— конструктивно не обособленные части одного предмета — если такие части (компоненты) имеют разные сроки полезного использования.

То есть для учетных целей объект ОС — далеко не всегда отдельный монолитный предмет. Им может быть как часть одного, так и несколько предметов, физически между собой не соединенных.

Поэтому, исходя из приведенных признаков, охранную сигнализацию вполне можно зачислить на баланс в качестве отдельного объекта ОС. Но также очевидно, что установка такой сигнализации может соответствовать и условиям для признания работ по ее монтажу улучшением помещения.

Где же проходит разделительная грань между отдельным объектом и улучшением? Ориентир здесь, по нашему мнению, — отделимость объектов улучшения. Как правило, каждая охранная система включает некий комплект оборудования, устройств и приспособлений. Состоит она из:

— основного оборудования (видеодомофон, датчик движения, клавиатура, маршрутизатор и прочее оборудование, устанавливаемое как внутри здания, так и снаружи). В общем, это отделимое оборудование, которое может быть изъято без значительных повреждений здания и установлено в другом месте;

— монтажного оборудования (кронштейны, крепеж, всякого рода проводные системы). Его безболезненно, не повредив само здание, демонтировать вряд ли получится.

С монтажным оборудованием и расходами на его установку все предельно ясно — это неотделимое оборудование, которое нельзя демонтировать, не нанеся ущерб помещению.

Поэтому расходы, связанные с его приобретением и установкой, всегда нужно рассматривать в учете как улучшение здания.

А вот основным оборудованием, учитывая его отделимость и конструктивную обособленность, можно распорядиться по своему усмотрению (решение принимает руководитель) и поставить на баланс:

1) как отдельный обособленный объект ОС или МНМА (либо же разбить на целый ряд таких объектов). Тогда у вас будет комбинированный учет установки охранной системы;

2) как улучшение здания вместе с монтажным оборудованием (при аренде — в составе стоимости созданного объекта улучшения).

В любом случае окончательный выбор остается за предприятием. Как отражать в учете?

Отдельный объект учета

Бухучет. Если основное оборудование охранной сигнализации классифицировали как отдельный объект ОС, то при таком варианте учета все расходы, связанные с его приобретением и установкой, капитализируют (п. 8 П(С)БУ 7). В первоначальную стоимость системы охранной сигнализации включают также расходы на наладку сетевого оборудования. То есть все эти расходы формируют первоначальную стоимость сигнализации при ее зачислении на баланс как отдельного объекта ОС.

Сам объект ОС в общем случае учитывают на субсчете 104 «Машины и оборудование».

Предварительно расходы, включаемые в его первоначальную стоимость, обобщают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Если предметы, формирующие общий комплекс сигнализации, имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то предприятие в бухучетных целях может выделить конструктивно обособленные компоненты и признать каждый из них объектом ОС. При таком раскладе определенные предметы могут поселиться даже на субсчетах 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» и 109 «Прочие основные средства».

Кроме того, в зависимости от установленного предприятием стоимостного критерия*** для разграничения предметов, входящих в состав МНМА (п.п. 5.2 П(С)БУ 7), некоторые из этих объектов имеют шансы оказаться в когорте малоценки. Их учитывают на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

*** Обычно устанавливают на налоговом уровне.

Предварительно расходы, связанные с приобретением и установкой таких предметов, группируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

Амортизируют МНМА методом «100 %» (т. е. при вводе в эксплуатацию сразу же относят в состав расходов) или 50 % — в первом месяце использования объекта и 50 % — в месяце списания с баланса.

Налог на прибыль. Если предприятие — малодоходник (с доходом за 2020 год не более 40 млн грн) и узаконило свое решение не корректировать финансовый результат на разницы из разд. III НКУ, то налоговую амортизацию по требованиям п. 138.3 НКУ оно не начисляет. Ориентиром для определения объекта обложения налогом на прибыль у него является бухгалтерский финрезультат.

А вот высокодоходники и малодоходники-добровольцы обязаны рассчитывать разницы из пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Соответственно охранное оборудование, которое подпадает под налоговое понятие ОС (т. е. с ожидаемым сроком использования более 1 года и стоимостью свыше 20000 грн, а по введенным в эксплуатацию до 23.05.2020 г. — свыше 6000 грн****), амортизируют в налоговоприбыльном учете.

**** Об увеличении с 23.05.2020 г. критерия малоценности см. в статье «Налоговая реформа — 2020: налог на прибыль» (раздел «ТОП-новинки») в журнале «Бухгалтер 911», 2020, № 22.

Увеличивающую корректировку в размере начисленной бухучетной амортизации показывают в строке 1.1.1, а уменьшающую в сумме рассчитанной налоговой амортизации — в строке 1.2.1 приложения РI к прибыльной декларации.

Для проведения такой корректировки нужно определиться с налоговой группой принадлежности ОС (п.п. 138.3.3 НКУ). Наиболее логично оборудование охранной системы зачислить в группу 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком налоговой амортизации 5 лет (в некоторых случаях — 2 года). Однако при разбивке в бухучете обособленных элементов сигнализации на отдельные объекты, скорее всего, придется отнести некоторые из них к какой-то другой налоговой группе, а точнее — к группе 6 или к группе 9.

Улучшение собственного здания

Бухучет. Если сигнализацию установили в собственном здании/помещении и расценили как улучшение, тогда в соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 на сумму понесенных расходов увеличивают его первоначальную стоимость. Все расходы на установку охранной системы изначально накапливают на субсчете 152. А после ввода сигнализации в эксплуатацию общую сумму расходов списывают в дебет субсчета 103 «Здания и сооружения».

Амортизируют улучшенный объект исходя из увеличенной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена установка охранной системы (п. 26 Методрекомендаций № 561).

Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет улучшений ОС ориентирован на бухгалтерский учет. Раз здание/помещение принадлежит непосредственно предприятию, то необоротные корректировки согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ осуществляют с учетом расходов на улучшение (установку сигнализации) в стоимости такого ОС. А именно в составе объекта группы 3 «Здания» с минимальным сроком полезного использования не менее 20 лет.

У малодоходников, не рассчитывающих разницы из разд. III НКУ, никаких корректировок не возникает.

Улучшение арендованного здания

Бухучет. Если сигнализацией оборудовали арендованное здание/помещение и классифицировали как улучшение, тогда такие расходы отражают в виде капитальной инвестиции в создание прочих необоротных материальных активов (п. 8 П(С)БУ 14).

В таком случае все расходы сначала аккумулируют на субсчете 153, а при вводе сигнализации в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Обычно такой объект амортизируют в бухучете в течение времени, пока улучшенный объект аренды находится у арендатора. Из-за этого срок амортизации объекта «улучшения» часто устанавливают так, чтобы он был полностью самортизирован до окончания договора аренды. Если же договор аренды расторгнут, то недоамортизированную часть этого объекта относят на расходы.

Налог на прибыль. Так как помещение арендованное, то созданный в бухгалтерском учете объект прочих необоротных материальных активов зачисляют в налоговую группу 9 «Прочие основные средства» и амортизируют не менее 12 лет (см. ИНК ГНСУ от 16.09.2019 г. № 247/6/ 99-00-07-02-02-15/ІПК). Конечно, при условии, что стоимость улучшений без НДС превышает 20000 грн (до 23.05.2020 г. — 6000 грн), т. е. вписывается в налоговое определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ (ср. 025069200). Если стоимость улучшений не превышает этот предел, то в налоговом учете их к ОС не относят, налоговые амортизационные разницы не считают (все по бухучету).

Малодоходники, отказавшиеся от разниц из разд. III НКУ, за прибыльный объект принимают бухгалтерский финрезультат.

А теперь покажем на примере, как отражают в бухучете расходы на охранную сигнализацию.

Пример. Предприятие для установки в собственном помещении (офисе) приобрело комплект охранной сигнализации стоимостью 28000 грн (кроме того, НДС — 5600 грн). В его состав входят: видеодомофон — 9600 грн, датчики движения — 6800 грн, клавиатура — 1400 грн, маршрутизатор — 7200 грн, монтажное оборудование — 3000 грн.

Расходы на установку монтажного оборудования понесены в сумме 4000 грн (кроме того, НДС — 800 грн), на настройку сетевого оборудования сигнализации — 2700 грн (без НДС).

Предприятие решило учитывать охранную сигнализацию как: вариант 1 — отдельный объект ОС; вариант 2 — улучшение здания.

Учет расходов на охранную сигнализацию

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн

Бухучет

Дт

Кт

Оприходованы комплектующие системы охранной сигнализации

Отражен налоговый кредит по НДС на основании зарегистрированной налоговой накладной

Установлено монтажное оборудование

Отражен налоговый кредит по НДС по расходам на монтаж на основании зарегистрированной налоговой накладной

Понесены расходы на настройку сетевого оборудования охранной сигнализации

Оплачены поставщику комплектующие системы охранной сигнализации

Произведена оплата подрядчику за установку монтажного оборудования

Осуществлена оплата услуг по настройке сетевого оборудования охранной сигнализации

Вариант 1. Сигнализация — отдельный объект ОС

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости собственного здания офиса расходы, связанные с приобретением и установкой монтажного оборудования (3000 грн + 4000 грн)

Введен в эксплуатацию объект ОС исходя из стоимости основного оборудования и расходов на его настройку (9600 грн + 6800 грн + 1400 грн + 7200 грн + 2700 грн)

Вариант 2. Установка сигнализации — улучшение здания

Увеличена первоначальная стоимость собственного здания офиса на расходы по установке охранной сигнализации

(28000 грн + 4000 грн + 2700 грн)

* В налоговом учете увеличена балансовая (остаточная) стоимость объекта группы 3 «Здания».

** В прибыльном учете объект зачислен в группу 4 «Машины и оборудование».